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建筑工程企业税务筹划

《人民日报》刊登文章指出十九届五中全会明确“十四五”时期经济社会发展要以推动“高质量发展”为主题。对于建筑行业而言,伴随着我国人口红利的消失,原本粗放式的发展方式,也将逐步向高质量方向发展。在这种大背景下,建筑工程企业的竞争将更为激烈,企业运营也会走向规范。

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建筑工程行业背景

摘要:

《人民日报》刊登文章指出十九届五中全会明确“十四五”时期经济社会发展要以推动“高质量发展”为主题。对于建筑行业而言,伴随着我国人口红利的消失,原本粗放式的发展方式,也将逐步向高质量方向发展。在这种大背景下,建筑工程企业的竞争将更为激烈,企业运营也会走向规范。



经济模式

建筑工程是指通过对各类房屋建筑及其附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装活动所形成的工程实体。建筑工程企业的业务流程大致为:项目市场出现——建筑工程企业承包项目——对项目施工——交付施工项目。

 

建筑工程公司普遍具有轻资产的特点,资产的主要组成部分为往来款,而固定资产很少;同时,流动资金占用也是普遍现象。这种模式,使得建筑公司在经济扩张期时,享受高杠杆带来的高收益。而在宏观经济偏紧的时候,也会承担较大的订单与回款压力。并且,由于企业的有效抵押物较少,在融资方面也更为困难。

问题分析

建筑工程企业的财税特征

 

在我国,项目承包普遍采用投标制的承包方式,建设业主利用工程招标择优选定承包人,设计施工单位进行工程投标竞争获得工程项目。在施工阶段,中标企业根据资质进行勘察设计、拆迁准备、建设施工、设备安装等工作。业主验收达到预期工程质量后,建筑工程企业进行交付。其与一般生产经营性的企业相比,有很大不同。

 

①建筑工程的工程周期很长,有时候会跨越几年,收入核算时与其他企业有差别。②异地施工现象曾遍。③建筑工程企业占用资金量以及贷款利息等较大,在这些方面的计量要求特殊。④建筑工程企业普遍采用投标制承包方式,企业生产多采用预约形式,建筑工程企业需要先投标获得工程任务后,再以合同形式与客户建立法律经济关系。⑤建筑工程企业的劳动队伍一般没有大量的固定人员,只拥有管理人员、工程技术人员和主要的技术工人骨干,需要根据工程情况雇佣临时合同工。⑥建筑工程企业的产品定价不同于一般产品的批量定价,它是以造价文件对不同工程的定价,作为投标报价或结算的依据。

 

建筑工程企业涉税分析

 

建筑工程企业涉及到的主要税种包括:①增值税。一般建筑工程,转让无形资产与不动产,销售自产设备等,均需要缴纳增值税。②城建税。随增值税、消费税缴纳。③企业所得税。企业经营所得与其他所得,均需缴纳25%的企业所得税。④印花税。建设工程勘察设计合同需要按收取费用缴纳0.5%的印花税,建筑安装工程承包合同需要按承包金额缴纳0.3%的印花税。⑤土地增值税。建筑工程企业的下游行业一般是房地产业,建筑工程企业的产品是不动产,因此,涉及到土地增值税的机会比一般企业要多。土地增值税适用超额累进税率,伴随增值额与扣除项目的比例不断增大。⑥其他税种。包括资源税、车船税、房产税、城镇土地使用税、环境保护税等。

建筑工程税筹方案

首先,在项目出现阶段,要注意计税方式的选择。建筑服务一般计税方法计税的项目预征率为2%;适用简易计税方法计税的项目,包括以清包方式、为甲供工程、为建筑工程老项目等,提供建筑服务时,预征率为3%。用于简易计税方法计税项目的进项税额,不能从销项税额中抵扣,且要将规定的证明材料自行留存备查。

 

除了自身项目对计税方式的影响,如果建筑工程企业的下游企业是一般纳税人且采用一般计税方法,建筑工程企业也应当选择一般计税方法,用以提供进项税额抵扣发票。

 

其次,在项目承包阶段,要注意减少分包环节。根据印花税相关规定,凡是由两方或两方以上的当事人共同书立的应税凭证,当事人各方都是印花税的纳税人。建筑工程企业将所承包的项目分包或转包给其他建筑企业,需要订立分包合同或转包合同,并交纳印花税。减少分包环节,可以减少计税次数和金额,从而减少缴纳印花税。

 

然后,在项目施工阶段,要注意两点:①固定资产的折旧年限选择。企业在施工建设过程中,一般需要大型设备,并且固定资产的价值往往比较大。其折旧年限的选择,直接关系到成本与利润的高低,从而影响应纳税额的多少。建筑工程企业应尽量采用税法规定的最低年限,这样做可以及时将折旧计入成本,减少当期应纳税所得额,从而获取货币的时间价值。

 

②固定资产后续支出的资本化、费用化问题。根据税法规定,当固定资产后续支出超过固定资产原值50%时,支出属改良支出,改良支出应当分期折旧或者摊销。如果建筑工程企业希望将后续支出作为固定资产维修支出于当期扣除,企业可通过分次维修的方法将相关维修支出的比例控制在50%以内。如果现在企业处于亏损或在预期的年度税率将提高,建筑工程企业应尽量将后续支出资本化以加大资产的账面价值,以平衡企业各年度的可扣除的费用。反之,如果建筑工程企业目前处于盈利阶段或在预期年度适用低税率,则企业应尽量将后续支出费用化,加大当期的税前扣除项目从而减轻企业当期所得税。


最后,在项目交付阶段,要注意两点:①利用房地产开发资源。根据土地增值税相关规定,从事房地产开发的纳税人按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和,加计20%的扣除。建筑工程企业可以利用房地产开发企业资质,为企业减轻税收负担。需要注意的是,房地产开发企业资质在企业的注册资本、从事房地产开发经营年限、工程质量、公司人力资源等方面有较高要求。因此,如果单纯只为了筹划而办房地产开发资质并不划算。如果建筑企业本身就有跨建筑、房地产两个行业的发展规划,那么就可以利用该方式节税。

 

②将转让不动产变为转让股权。法律规定,土地增值税的纳税人,为转让土地使用权、房地产并取得收入的单位和个人。因此,转让股权不属于转让不动产行为,不需要缴纳土地增值税。建筑工程企业可以将不动产所有权转化为股权,然后再进行转让,从而减少土地增值税的缴纳。不过,该方法落地操作时具备一定的法律风险。

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