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永续债税务处理方法实例

作者: 2022   发布时间:2022-01-10   阅读量:167

永续债究竟是还是

 

 

2021113日,人民银行货币政策司司长孙国峰在题为《健全现代货币政策框架》的研究文章中表示,截至2020年末,银行累计发行超过1.2万亿元永续债。永续债逐渐成为商业银行,尤其是上市银行融资的重要工具。

 

作为一种兼具股权性质和债权性质的混合投资方式,永续债究竟是还是将直接影响发行方和投资方的后续税务处理。

 

近日,山东黄金矿业股份有限公司发布了关于永续债税务处理方法的公告,该公司将永续债确认为,支付的利息支出作为了财务费用,在企业所得税税前扣除。

 

永续债税务处理方法公告 

 

按照相关政策规定,发行方和投资方税务处理保持一致,是双方进行实务处理的基本原则。

 

《财政部税务总局关于永续债企业所得税政策问题的公告》(财政部税务总局公告2019年第64号,以下简称“64号公告)中指出,永续债是指经国家发展改革委员会、中国人民银行、中国银行保险监督管理委员会、中国证券监督管理委员会核准,或经中国银行间市场交易商协会注册、中国证券监督管理委员会授权的证券自律组织备案,依照法定程序发行、附赎回(续期)选择权或无明确到期日的债券,包括可续期企业债、可续期公司债、永续债务融资工具(含永续票据)、无固定期限资本债券等。

 

案例分析

 

202011月,B公司通过中国银行间市场交易商协会发行永续债,A公司购买的该永续债总金额为20亿元。合同约定利率为4.5%,每年度支付利息,信托贷款种类为无固定存续期限贷款,初始贷款期限为3年,满3年后发行方可根据实际情况,向投资人返还本金,或选择继续持有。本次发行未考虑托管费。

 

发行方B公司支付给投资方A公司的利息,不受发行方的经营及财务状况的影响,无论发行方的利润如何,投资方均有权索取该利息。发行方经判断,在税务上作为来处理,符合相应政策条件。因此,发行方在发行文件中注明,按照进行相应的税务处理。同时,发行方依据会计准则及业务合同规定,又在会计核算中按照进行了相应的会计处理。

 

处理原则

 

永续债到底是还是,将直接决定发行方与投资方对永续债利息的税务处理,此前也一直是业界争议的焦点。随着《财政部税务总局关于永续债企业所得税政策问题的公告》(财政部税务总局公告2019年第64号,以下简称“64号公告)的发布,这个问题有了一个比较清晰的答案。

 

根据64号公告规定,企业发行的永续债,可以适用股息、红利企业所得税政策。符合规定条件的,也可以按照债券利息适用企业所得税政策。

 

不过,要按照利息进行税务处理,永续债必须符合以下九个条件中的五个:一是被投资企业对该项投资具有还本义务;二是有明确约定的利率和付息频率;三是有一定的投资期限;四是投资方对被投资企业净资产不拥有所有权;五是投资方不参与被投资企业日常生产经营活动;六是被投资企业可以赎回,或满足特定条件后可以赎回;七是被投资企业将该项投资计入负债;八是该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险;九是该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。

 

值得注意的是,发行方必须将永续债的税务处理方式在证券交易所、银行间债券市场等发行市场的发行文件中向投资方予以披露,投资方应该仔细阅读发行文件。通过监管部门的核准和备案,其投资方的税务处理方式要与发行方的税务处理方式保持一致。

 

这意味着,如果发行方将永续债确认为那么,发行方支付的利息支出,将作为财务费用,在企业所得税税前扣除。此时,投资方应对取得的利息计算缴纳增值税和企业所得税。

 

如果发行方在税务上选择将永续债确认为则投资方可以将其作为股息、红利进行处理。这种情况下,如果发行方和投资方均为居民企业,投资方的永续债利息收入可以适用居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税的规定;同时,发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。由于投资方取得的永续债利息收入为股息、红利,依据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636号)的规定,也不用计算缴纳增值税。

 

总而言之,发行方在发行文件中予以确认的税务处理方式,将决定投资方对永续债属性的确认,进而影响投资方的具体税务处理。但无论是还是,发行方与投资方对永续债利息的税务处理方式,必须保持一致。

 

实务分析

 

上述案例中,A公司购买B公司的永续债产品,在合同中约定,税务上可以按照来确认,但会计上B公司仍作为权益性产品进行核算。

 

这种情况下,发行方B公司在收到本金时,应将20亿元记入其他权益工具科目。支付利息时,借记利润分配永续债利息”20×4.5%=0.9(亿元),贷记应付股利永续债利息”0.9亿元。在偿还本金时,借记其他权益工具永续债”20亿元。

 

上述案例中的永续债,如果符合64号公告所列举的九个条件中的五个,可以选择按照利息进行税务处理。加之发行方已在发行文件中披露,企业选择按照债券方式进行税务处理。因此,发行方B公司的永续债利息支出,可以在企业所得税税前扣除。由于B公司在会计核算时,未计提财务费用,在企业所得税汇算清缴时,B公司所支付的0.9亿元永续债利息支出,如果取得了相应的完税凭证和增值税发票等税前扣除凭证,则应作纳税调减处理。

 

对于投资方A公司,每年取得利息时,应计算缴纳增值税0.9÷1+3%×3%=0.0262(亿元),同时计算缴纳城市维护建设税及教育费附加0.0262×7%+3%=0.0026(亿元),并确认企业所得税应税收入0.9÷1+3%=0.8738(亿元)。

 

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