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软件行业企业税务筹划

软件产业是典型的知识经济,是从事知识的提炼、总结、深化和运用的高智力型产业,又是先导型、高效益的绿色产业。更重要的是,软件是计算机技术、通信技术、网络技术和各个信息技术应用领域的关键支撑技术。软件产业是一种可以吸收大量人员就业,并可创造高附加值的产业。因此,软件企业具有明显的知识型企业的资产结构特征、高成长性和高风险特征。

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软件行业特征

摘要:

软件产业是典型的知识经济,是从事知识的提炼、总结、深化和运用的高智力型产业,又是先导型、高效益的绿色产业。更重要的是,软件是计算机技术、通信技术、网络技术和各个信息技术应用领域的关键支撑技术。软件产业是一种可以吸收大量人员就业,并可创造高附加值的产业。因此,软件企业具有明显的知识型企业的资产结构特征、高成长性和高风险特征。

 

1、高成长性

软件企业一般具有高成长的特性,一般只要能开发出市场需要的新产品,就能获得巨大的经济效益,很多新创公司就是这样迅速崛起,从小公司发展成为组织和管理日益完善的大公司。这一特点是生产有形产品的传统企业所不具备的。

 

2、高风险性

软件企业的高投入、高技术、高成长及高收益性同时也造就了它的高风险性。从企业经营的角度,一个产品开辟出市场,企业迅速成长,一旦决策失误,企业就会陷入困境,国内统计,创业的软件企业仅有30%可以存活。另外软件企业无形资产比例较高的特点也使得它的价值更难把握,当企业经营顺畅,市场广阔的时候,其所拥有的无形资产能够获得较高的估价,一旦经营失利,其所拥有的专有技术等无形资产的价值就会大幅降低,因此软件企业具有风险较大的特征。

 

3、运营特征

软件企业是以软件技术开发、软件技术成果转化、提供完整的信息化产品为特征的企业,是从事软件开发、技术合作、技术转让、技术入股、技术培训咨询、技术服务,集研究、开发、测试、销售、服务等多种经营活动为一体的新型企业。在生产要素构成中,科技投入所占比重大,劳动密集度低,产出本身就是高科技成果;软件企业运营所消耗的能源(电、煤、百油、水、汽等)较少,但资金、技术投入量相对较高,因此,运营过程存在较大的不稳定性。软件企业的成本集中在人力资源,人力资源是一切,所以在管理体制上,它和传统行业不一样,以激励为主,监督为辅,现在软件公司一般实行职工持股的方式,让员工成为公司股东的激励模式成为整个软件企业的经营管理核心。

 

4、经济特征

软件研发成本较高,而随产出水平变化而变化的可变成本,如原料、劳动、燃料等成本是递减的,固定成本与可变成本之和是递减的,没有递增的过程,因此规模经济是无限的。报酬递增和自然垄断特征使行业利润曲线上仰,传统行业的利润曲线开始的水平比较低,尽管它单个的利率比较高,但由于市场规模的有限性,随着行业大规模、标准化生产以后,产品成本降低,市场容量扩大,整体规模增加,利润随之增加,而进入成熟期以后,随着市场进入者的增加及替代品的出现,产品利润变薄,整个行业的利润基本上处在一种平缓的降低阶段。而软件不一样,软件除了研发成本以外,几乎没有生产成本,因此行业利润逐步增加。

 

5、资产价值特点

软件企业产品的生产不需要大片的土地和厂房,不需要成套的机械加工设备,大部分软件企业仅需一些普通的办公室、电脑和网络设备就可以开发出软件产品,所以企业厂房、机械设备等固定资产,原材料、存货、半成品,应收账款类流动资产等有形资产很少,软件企业的资产价值主要体现在软件产品、专利技术、企业管理、人力资源、企业服务、品牌等无形资产中,因此,软件企业资产的一个重要特点是有形资产比重小、无形资产比重大。


软件行业税收筹划


近年来,国家出台了一系列针对软件产业的税收优惠政策。软件企业如何利用各项税收优惠政策,结合自身的企业特征及运营特点,为企业量身定制一套最优税收筹划方案,在合法合理的前提下降低企业整体税负,实现企业价值最大化,是每一家软件企业必须要关注的问题。

 

1、企业注册地的选择

以软件产业作为投资方向的企业,应尽可能选择在高新技术开发区的软件园区内注册,因为高新技术开发区以及软件园主要是国家特许优惠政策执行的投资区,是以吸引境内外资金和技术为主,是高新企业相对聚集的地方。为吸引国内外的软件企业进驻,地方政府会制定一些特许的扶持政策。

2、适时提出高新技术企业认定申请

软件企业大部分是高新技术企业,但是从企业所得税筹划的角度看,软件企业同时认定高新技术企业,不能达到进一步节税的目的。即使在减半期内,软件企业的所得税率实际为25%+2=12.5%,低于高新技术企业15%的优惠税率。国家税务总局《关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》规定,居民企业软件生产企业同时被认定为高新技术企业,可以选择适用高新技术企业的15%税率,也可以选择依照25%的法定税率减半征税,但不能亨受15%税率的减半征税。也就是说,不能重叠享受优惠政策。

 

“两免三减半”属于定期优惠政策,优惠政策到期后怎么办?企业的最佳选择是”两免三减半”期满之后,能够转而享受高新技术企业15%的优惠税率。由于《高新技术企业认定管理办法》规定高新技术企业资格有效期为3年,通过复审有效期延长3年,6年后就得重新提出认定。因此,过早认定高新技术企业没有实质意义,在企业享受最后Ⅰ年减半优惠时,提出高新技术企业认定申请较为合适,从而顺利实现两种优惠政策的衔接。

 

3、合理安排获利年度

根据《关于企业所得税若干优惠政策的通知》规定,新办软件生产企业享受自获利年度起企业所得税”两免三减半”的优惠政策。合理安排获利年度也就成了筹划的核心。需要说明的事,这种调节利润安排获利年度的做法,在一定程度上起到了避税的效果,但在具体实际操作时,必须做到符合财务制度和税法要求,否则,就不是纳税筹划,而是逃税。

 

4、产品的技术收入比例的筹划

许多软件企业,从事计算机软硬件产品的销售,又从事技术开发和技术转让业务。根据目前税法,对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业取得的收入,年净收入在30万元以下的,免征企业所得税。

由此可见,对软件企业而言,技术服务收入较产品销售收入的税收待遇更加优惠。在软件企业开展多种经营的情况下,许多技术服务收入是伴随着产品销售收入一起发生的,它们之间并无严格的界限,如果能够利用技术服务收入与产品销售收入的税收差别,适当将部分产品销售收转变为技术服务收,就意味着将高税负收入转变为低税负收入,从而减轻税收负担,增加净收入。



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